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[醫(yī)院管理研究]莫把修購基金當做蓄水池

【?2005-10-17 發(fā)布?】 美迪醫(yī)訊
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固定資產可以長期參加醫(yī)療活動仍保持原有的實物形態(tài),而其價值隨著固定資產的損耗逐漸地轉移到醫(yī)療服務和藥品經銷成本中去。這部分轉移到醫(yī)療成本中的固定資產價值,就是固定資產的折舊。由于《事業(yè)單位財務規(guī)則》把事業(yè)單位固定資產折舊確定為修購基金,加之醫(yī)院財務制度是依據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》制定的,故醫(yī)院固定資產折舊稱為修購基金。

修購基金是按固定資產原值的一定比例提取后轉入的,用于醫(yī)院資產購置和維修的資金。修購基金按《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》規(guī)定,有明確的來源渠道、嚴格的用途和使用范圍。可是有的醫(yī)院為突出院長的政績,卻指使財會人員把修購基金的提取和使用當做蓄水池,人為加大醫(yī)療成本或者減少成本,隨意調節(jié)收支結余,導致財務成果明盈暗虧,或者收支結余明少暗多。

固定資產計價不規(guī)范

計算提取固定資產修購基金的依據(jù)是固定資產原值和使用年限。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,采用固定資產原始價值計價標準,原始價值又稱歷史成本,是指醫(yī)院購建的固定資產達到使用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。具體規(guī)定是購入固定資產按購入價格加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金確定原始價值。有些基層醫(yī)院通過少計固定資產價值的手段,達到降低醫(yī)療成本的目的。對購入固定資產只按購入價反映固定資產價值。將采購費用包括運輸費、保險費、包裝費、安裝調試費計入醫(yī)療成本。這實質上是違反劃清收益性支出和資本性支出界限的會計基本原則,要求將與當期相關支出計入當期損益,將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值,這樣做的目的也是為了正確的確認當期損益和資產的價值。

購入固定資產價值的少計,在修購基金提存率不變情況下,減少了修購基金提存額,從而降低成本,造成收支結余的虛增。

計提修購基金范圍不明確

對于一個醫(yī)院來說,固定資產使用和分布是多種多樣的,有經營用固定資產、非經營用固定資產、租入固定資產,租入固定資產又分為臨時租入和融資租賃固定資產。對于不同使用形態(tài)和不同租入方式的固定資產,又有不同的提取修購基金的規(guī)定,如正在使用的固定資產要提取修購基金,未安裝使用的固定資產不得提取修購基金;融資租入的固定資產可提取修購基金,季節(jié)性臨時租入的固定資產不提取修購基金。

醫(yī)院的固定資產隨時有增加和減少的變化,按現(xiàn)行制度規(guī)定,當月增加的固定資產當月不提取修購基金,當月減少的固定資產下月開始不提取修購基金;另外,固定資產使用年限與規(guī)定使用年限往往存在差異,對此現(xiàn)行制度規(guī)定,超過使用年限的固定資產繼續(xù)提取修購基金,提前報廢的固定資產不補提修購基金。

因醫(yī)院固定資產所處狀況,增減變化比較復雜,計提修購基金就比較困難,有的醫(yī)院圖省事,減少復雜手續(xù),就采用刪繁就簡的辦法,一律按月末固定資產原值進行計算和提取修購基金。由于計提取修購基金范圍掌握不明確,結果有很大出入,不是少提就是多提,造成醫(yī)療成本的不實。

為減少計提修購基金的麻煩,實際工作中可采用上月末計提固定資產修購基金,上月增加,減少固定資產,月提存率之間的關系簡便方法計算。

例如,10月末醫(yī)院上月提取修購基金,上月增加、減少固定資產資料如下,按簡便方法計算是(詳細內容見下頁表1):


在固定資產原值不變的情況下,修購基金提存額的大小是由使用年限長短決定的。為保證固定資產修購基金提取的適宜性,財政部和衛(wèi)生部對專用醫(yī)療設備使用年限作出統(tǒng)一規(guī)定,光學儀器及窺鏡、醫(yī)用超聲儀器、醫(yī)用磁共振、醫(yī)用x線、醫(yī)用核素設備、口腔、消毒等設備使用年限6年;高能射線設備8年;高壓氧艙、病房護理設備10年;其他專用設備為5年。房屋及建筑物、一般設備、圖書、其他固定資產等由省確定使用年限。

在實際執(zhí)行過程中,有些大型醫(yī)院為加速醫(yī)用設備更新,縮短使用年限;還有中小型醫(yī)院為降低醫(yī)療成本,增加使用年限。這兩種做法都喪失了醫(yī)療成本的真實性,最終導致收支結余的虛假。

重復列支擴大醫(yī)療成本

醫(yī)院購建固定資產,屬于資本性支出,應在專用基金—修購基金中列出。有的醫(yī)院擔心年末收支結余多,影響財政補助收入的增加,對購建固定資產按收益支出處理,即計入醫(yī)療支出或藥品支出,其結果造成重復列支,故意擴大醫(yī)療成本。

從會計賬務處理中可以反映出:
購建固定資產時:
借:醫(yī)療支出(或藥品支出)
貸:銀行存款
借:固定資產
貸:固定基金
月末提取修購基金時:
借:醫(yī)療支出(或藥品支出)
貸:專用基金-修購基金

從以上兩筆會計分錄可以看出,購買固定資產時其價值計入醫(yī)療成本一次,月末提取修購基金時分次把固定資產價值攤入醫(yī)療成本,一項醫(yī)療業(yè)務前后兩次計入醫(yī)療成本,造成醫(yī)療成本的重復列支。2004年審計部門審查衛(wèi)生部在京直屬醫(yī)院,發(fā)現(xiàn)這些醫(yī)院就是采用這種會計處理方法,重復列支1億多元。按違紀予以處理。

醫(yī)院應按《會計法》和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定,正確進行收入、費用、成本的會計核算,劃清正常經費和專項經費的界限,把購建固定資產的費用列入修購基金支出,防止成本虛增,收支結余的虛減。

提防修購基金賬戶的赤字問題

醫(yī)療修購基金屬于專用基金范疇,專用基金基本是不直接參加業(yè)務經營活動,其運動過程具有相對獨立的特點:一是專用基金的取得均有專門的規(guī)定;二是各項專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍;三是專用基金的使用均屬一次性消耗,沒有循環(huán)周轉,不可能通過專用基金直接取得補償。因此修購基金管理應遵循“先提后用,??顚S谩钡脑瓌t。目前不按照規(guī)定的用途和使用范圍安排開支的現(xiàn)象是極少數(shù)的,但支出超出資金規(guī)模的現(xiàn)象有一定普遍性,也就是說修購基金支出數(shù)大于提取數(shù),反映在修購基金賬戶余額是赤字。產生的原因是醫(yī)院對專用設備更新?lián)Q代急于求成,然而所帶來的負面效應是嚴重的,它擠占和挪用了醫(yī)院的醫(yī)療服務和藥品經銷資金,造成財務困難、資金短缺、長期下去必是要影響醫(yī)院資金的正常運行。

為此,要求各級類醫(yī)院要本著先提后用的原則,合理使用修購基金,以保證醫(yī)院經營正常運轉。
修購基金的提取和使用在醫(yī)院財務活動中反映出的問題最為嚴重。這些問題的出現(xiàn),有的單位不重視會計基礎工作造成的,有的是會計人員素質不高造成的,有的是單位有意違紀造成的,同時,也存在管理乏力、督促檢查不夠及制度建設不規(guī)范、不完善等方面的原因。必須針對存在的問題及其原因,加強法律、法規(guī),規(guī)章制度的學習,切實采取措施,建立規(guī)范的會計工作程序,真實地反映醫(yī)院財務狀況和經營成果。

李杰單位為中國醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院

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